說到合同能源管理相信大家并不陌生，對此大家也存在一定的疑問，合同能源管理如何核算?合同能源管理目前主要有以下4種觀點(diǎn)及核算方式：

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》核算，節(jié)能服務(wù)公司采用合同能源管理模式向用能單位提供的是自產(chǎn)的節(jié)能設(shè)備銷售、安裝及售后服務(wù)，其實(shí)質(zhì)類似于分期收款的節(jié)能設(shè)備和節(jié)能服務(wù)的混合銷售，節(jié)能設(shè)備應(yīng)作為存貨核算，同時(shí)用能單位作為購入存貨或固定資產(chǎn)核算。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》的規(guī)定，參照BOT(基礎(chǔ)設(shè)施特許權(quán))項(xiàng)目處理方式進(jìn)行核算，因?yàn)楹贤茉垂芾順I(yè)務(wù)也要經(jīng)歷建造—經(jīng)營—轉(zhuǎn)移這一過程。

第三種觀點(diǎn)是認(rèn)為合同能源管理屬于一項(xiàng)融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號—租賃》中的融資租賃的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。這是因?yàn)楹贤茉垂芾順I(yè)務(wù)就是節(jié)能服務(wù)公司按照用能單位的要求建造的特殊固定資產(chǎn)，節(jié)能服務(wù)公司在合同期間分期收回投資并獲得收益，合同期滿將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給用能單位。且資產(chǎn)多為專用設(shè)備，一般只有用能單位才能使用，與準(zhǔn)則中的融資租賃規(guī)定相吻合。

第四種觀點(diǎn)是認(rèn)為合同能源管理屬于一項(xiàng)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號—租賃》中的經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，因?yàn)楣?jié)能服務(wù)公司建造的設(shè)備是公司未來出租的固定資產(chǎn)，未來從用能單位獲取的收益中，一部分是投資成本的回收，一部分是租金收益，合同期內(nèi)，節(jié)能服務(wù)公司將各期取得的收益按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期收益;而用能單位由于只有使用權(quán)，按各期節(jié)能收益的一定比例向節(jié)能服務(wù)公司支付設(shè)備使用費(fèi)，通常按直線法計(jì)入當(dāng)期支出，因此與經(jīng)營租賃一致，而且簡單、直接。

用哪種核算方式更妥當(dāng)?結(jié)合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和已出臺的相關(guān)法規(guī)，從合同能源管理的實(shí)際經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來看，可以發(fā)現(xiàn)：

第一、合同能源管理是一項(xiàng)資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，該資產(chǎn)可以是一條生產(chǎn)線或一個(gè)系統(tǒng)集成，也可以是生產(chǎn)線的組成部分或系統(tǒng)集成的組成部分。該項(xiàng)資產(chǎn)可以是一項(xiàng)有形資產(chǎn)，也可以是一項(xiàng)無形資產(chǎn)，一般通過折舊或攤銷轉(zhuǎn)化為貨幣資產(chǎn)，并不符合存貨準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

第二、BOT項(xiàng)目是企業(yè)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，即授予人是政府，基礎(chǔ)資產(chǎn)是公共基礎(chǔ)設(shè)施(如道路等)，通常是一個(gè)項(xiàng)目由一個(gè)公司運(yùn)作的模式。而合同能源管理是節(jié)能服務(wù)公司為用能單位建造的專用設(shè)備，即授予人是用能單位(企事業(yè)單位)，基礎(chǔ)資產(chǎn)是專用節(jié)能設(shè)備(如商場的聲光電系統(tǒng)等)，通常是一個(gè)公司運(yùn)作多個(gè)項(xiàng)目。BOT業(yè)務(wù)所建造的基礎(chǔ)設(shè)施一般不作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)，是一項(xiàng)金融資產(chǎn)(如長期股權(quán)投資)或無形資產(chǎn)(如投資支出換取的特許權(quán)：政府授予的公路收費(fèi)權(quán))。而在合同能源管理中一般不存在這種特許權(quán)。因此，合同能源管理適用BOT核算方式較為勉強(qiáng)。

第三、在合同能源管理業(yè)務(wù)中，能源管理合同的履行需依賴特定資產(chǎn)(節(jié)能設(shè)備)，該節(jié)能設(shè)備雖然形式上是由節(jié)能服務(wù)公司使用管理，但受到用能單位限制，在合同期內(nèi)，合同條款對節(jié)能服務(wù)公司在運(yùn)營設(shè)備期間的服務(wù)類型、服務(wù)對象、服務(wù)價(jià)格進(jìn)行了限定，因此節(jié)能設(shè)備的實(shí)際使用權(quán)在用能單位，即節(jié)能設(shè)備的使用權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。

第四、能源管理合同條款表現(xiàn)為效益分成而不是固定租金的收付，通常是確定節(jié)能額的分成百分比，而不是絕對額，對節(jié)能服務(wù)公司來講是未來不固定的服務(wù)收入，對用能單位來講是未來不確定的支出，具有波動性。這就導(dǎo)致無法按照融資租賃的核算要求計(jì)算最低付款額和最低收款額。

第五、合同能源管理下的節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍是節(jié)能服務(wù)公司，用能單位只擁有使用權(quán)，未來收益不能確定，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上沒有全部轉(zhuǎn)移給用能單位。節(jié)能服務(wù)公司在合同期內(nèi)要對資產(chǎn)進(jìn)行折舊或攤銷，而用能單位無法視同自有固定資產(chǎn)入賬，支付的租金已列入當(dāng)期損益，也不允許再計(jì)提該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊或攤銷。而且，該資產(chǎn)在合同期的使用中因運(yùn)營的需要可能不斷地發(fā)生投入，事先很難確定資產(chǎn)的價(jià)值。

第六、合同能源管理的合同期通常遠(yuǎn)短于設(shè)備的正常使用壽命，與融資租賃規(guī)定的租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分相悖。而且，租賃期發(fā)生的日常維護(hù)費(fèi)用應(yīng)由出租方承擔(dān)而不是承租方，這與融資租賃的規(guī)定也是不一樣的。

第七、如按融資租賃要求核算，實(shí)務(wù)中除每期的收益額不確定外，在能源管理合同中也很難確定折現(xiàn)率，而且很多合同能源管理項(xiàng)目都是利用項(xiàng)目質(zhì)押獲得的金融機(jī)構(gòu)貸款投入的，本來投資成本就已是銀行貸款利率，甚至更高，如再選擇同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率顯然不合理。此外，折現(xiàn)率在會計(jì)核算中也缺乏可操作性。

可以說，合同能源管理對節(jié)能服務(wù)公司和用能單位來講，更多的是經(jīng)營租賃的表現(xiàn)形式，特別是合同期內(nèi)的諸多不確定要素，也使得采用經(jīng)營租賃核算方式更加簡單、直觀，可以將其界定為一種特殊的經(jīng)營租賃，即在租賃結(jié)束時(shí)雙方發(fā)生了租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，這種轉(zhuǎn)移雙方基本都是以捐贈與受贈的方式完成，對節(jié)能服務(wù)公司來講，該資產(chǎn)隨投資的回收基本已折舊或攤銷完畢，賬面價(jià)值幾乎為零，只需做簡單的資產(chǎn)清理賬務(wù)處理。對用能單位來講，不需另行支付資產(chǎn)價(jià)款，只是取得資產(chǎn)所有權(quán)，賬務(wù)上也只是同時(shí)增加固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊。