《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》和《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》已于2018年1月1日起實(shí)施，最近，筆者走訪了部分基層地稅分局和納稅人，了解環(huán)保稅的征收工作，大家普遍反映在環(huán)保稅的征管方面還存在一些不夠明確的問題，亟須在國(guó)家層面進(jìn)一步加以明確。

 

問題一：環(huán)保稅法第五條和實(shí)施條例第五條分別規(guī)定，應(yīng)稅固體廢物的計(jì)稅依據(jù)，為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置以及符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)綜合利用的固體廢物量的余額。

 

但本條在實(shí)際執(zhí)行中有以下兩個(gè)問題需要明確：

 

一是本條規(guī)定中的“當(dāng)期”是指“當(dāng)月”還是“當(dāng)季”需要明確。因?yàn)榄h(huán)保稅的納稅期限采取的是按季申報(bào)繳納。

 

二是在一般情況下，納稅人產(chǎn)生的固體廢物并不能全部在當(dāng)月或當(dāng)季按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行貯存、處置和綜合利用，對(duì)未按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行貯存、處置和綜合利用的固體廢物征稅比較容易理解和計(jì)算。但是，如果納稅人當(dāng)月或當(dāng)季按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行貯存、處置和綜合利用的固體廢物量超過其當(dāng)月或當(dāng)季實(shí)際產(chǎn)生的固體廢物量，使納稅人當(dāng)月或當(dāng)季固體廢物排放量出現(xiàn)了負(fù)數(shù)，這時(shí)對(duì)超過的部分是否退還以前月度或季度已繳納的環(huán)保稅，還是抵扣納稅人以后月度或季度應(yīng)繳納的環(huán)保稅也需要明確。

 

針對(duì)上述問題，建議應(yīng)明確為：

 

一是對(duì)本條規(guī)定中的“當(dāng)期”明確為是“當(dāng)月”。雖然環(huán)保稅采取的是按季申報(bào)繳納，但是環(huán)保稅稅款的計(jì)算還是實(shí)行按月計(jì)算，所以，本條中的 “當(dāng)期”應(yīng)當(dāng)明確為“當(dāng)月”。

 

二是由于納稅人產(chǎn)生的固體廢物排放、貯存、處置和綜合利用是動(dòng)態(tài)的，而環(huán)保稅是按月計(jì)算應(yīng)納稅額的，如果納稅人當(dāng)月產(chǎn)生的應(yīng)稅固體廢物當(dāng)月未能按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行貯存、處置或綜合利用，其已經(jīng)造成對(duì)環(huán)境的影響，理應(yīng)要按規(guī)定納稅。因此，建議本條明確為，對(duì)納稅人當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生量大于當(dāng)期按國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)貯存、處置或綜合利用的，按當(dāng)期的應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量的余額為計(jì)稅依據(jù)；對(duì)納稅人當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生量小于或等于當(dāng)期按國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)貯存、處置和綜合利用量的，當(dāng)期不繳納環(huán)保稅。也就是說，對(duì)納稅人當(dāng)期按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)貯存、處置、綜合利用的應(yīng)稅固體廢物量超過或等于當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生量的，在當(dāng)期既不征稅也不退稅，也不抵扣以后月度的應(yīng)納稅額。

 

問題二：環(huán)保稅法實(shí)施條例第八條規(guī)定，納稅人從兩個(gè)以上排放口排放應(yīng)稅污染物的，對(duì)每一排放口排放的應(yīng)稅污染物分別計(jì)算征收環(huán)境保護(hù)稅；納稅人持有排污許可證的，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定。

 

據(jù)反映，在現(xiàn)實(shí)中有部分納稅人存在多個(gè)污染排放口排放應(yīng)稅污染物，而持有的排污許可證上載明的污染物排放口只有一個(gè)或兩個(gè)，如果僅按照排污許可證載明的污染物排放口計(jì)算征稅，就會(huì)使這部分納稅人少繳稅。

 

所以，建議將本條規(guī)定明確為，對(duì)納稅人持有排污許可證的，其實(shí)際污染物排放口多于排污許可證載明的污染物排放口的，按照其實(shí)際污染排放口計(jì)算征稅。

 

問題三：環(huán)保稅法第二十條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，可以提請(qǐng)環(huán)境保護(hù)主管部門進(jìn)行復(fù)核，環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)主管部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。

 

本條在實(shí)際執(zhí)行中也有兩個(gè)問題需要明確：

 

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)納稅人納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常后，是按納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)先預(yù)征稅款，還是待提請(qǐng)環(huán)保部門復(fù)核后，再根據(jù)環(huán)保部門的復(fù)核數(shù)據(jù)進(jìn)行征稅，需要加以明確。

 

二是如果稅務(wù)機(jī)關(guān)未先按納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)預(yù)征稅款，超過了稅款繳納期限形成的滯納金該如何處理也需要給予明確。

 

針對(duì)以上問題，建議應(yīng)明確為：

 

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常后，應(yīng)先按納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)預(yù)征稅款。然后提請(qǐng)環(huán)保部門進(jìn)行復(fù)核，待環(huán)保部門復(fù)核后，再根據(jù)環(huán)保部門的復(fù)核數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅調(diào)整。

 

二是對(duì)環(huán)保部門復(fù)核發(fā)現(xiàn)納稅人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的，其超過稅款申報(bào)繳納期限補(bǔ)繳的稅款應(yīng)按規(guī)定加收滯納金；如果稅務(wù)機(jī)關(guān)未按納稅人在納稅期限內(nèi)申報(bào)數(shù)據(jù)征收稅款而形成滯納的，則不應(yīng)加收滯納金。

 

也就是說，假設(shè)納稅人在2018年4月15日申報(bào)第一季度應(yīng)納環(huán)保稅2萬(wàn)元，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)異常，應(yīng)先按納稅人申報(bào)的數(shù)據(jù)預(yù)征稅款，并提請(qǐng)環(huán)保部門復(fù)核。如果環(huán)保部門在4月30日前復(fù)核發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)不實(shí)應(yīng)補(bǔ)繳稅款1萬(wàn)元，這時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)環(huán)保部門傳送的復(fù)核數(shù)據(jù)補(bǔ)征稅款1萬(wàn)元，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)未按納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)預(yù)征稅款，造成納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅款3萬(wàn)元均逾期繳納，這時(shí)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，只能按照應(yīng)補(bǔ)稅款1萬(wàn)元加收滯納金，對(duì)納稅人已申報(bào)而稅務(wù)機(jī)關(guān)未征收的2萬(wàn)元逾期稅款，則不應(yīng)加收滯納金。由此，進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的責(zé)任。

 

問題四：環(huán)保稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定，納稅人申報(bào)的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的，按照環(huán)境保護(hù)主管部門交送的數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)。

 

在現(xiàn)實(shí)中，納稅人排放的污染物是動(dòng)態(tài)的，其數(shù)值也是在不斷變動(dòng)。因此，納稅人有時(shí)申報(bào)的污染物排放數(shù)據(jù)會(huì)超過或低于環(huán)保部門監(jiān)測(cè)的數(shù)據(jù)。如果按照本條規(guī)定，對(duì)納稅人申報(bào)的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)保部門交送的數(shù)據(jù)不一致的，一律按照環(huán)保部門交送的數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)，這勢(shì)必會(huì)造成納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)大于環(huán)保部門交送數(shù)據(jù)的要退稅，少于環(huán)保部門交送數(shù)據(jù)要補(bǔ)稅。

 

所以，建議本條應(yīng)明確為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與環(huán)保部門交送的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，納稅人申報(bào)的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)保部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的，按照孰高原則確定應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)。即納稅人申報(bào)污染物排放數(shù)據(jù)大于環(huán)保部門交送數(shù)據(jù)的，以納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)為計(jì)稅依據(jù)；納稅人申報(bào)污染物排放數(shù)據(jù)小于環(huán)保部門交送數(shù)據(jù)的，以環(huán)保部門交送的數(shù)據(jù)為計(jì)稅依據(jù)。