禪城國稅局供圖

周開君教授正進行講解。

禪城國稅局供圖

“十八屆三中全會把財稅改革提到一個非常高的高度，第一次把財稅從戰(zhàn)略層面作為國家治理的基礎，從某種意義上，具有劃時代的意義。”

作為全國第23個稅收宣傳月的系列宣傳活動之一，日前，禪城區(qū)營業(yè)稅改征增值稅改革試點工作領導小組辦公室、禪城區(qū)綜合治稅辦、禪城區(qū)國家稅務局、禪城區(qū)地方稅務局聯(lián)合舉辦了“稅收大講堂”，邀請了中央黨校研究生導師、國家稅務總局黨校教授周開君就稅制改革與地方經(jīng)濟發(fā)展等問題進行了深入淺出的講解，吸引了禪城區(qū)各職能部門數(shù)百名干部參加。

周開君認為，黨的十八屆三中全會明確了財稅體制改革的原則，其中關乎稅制改革的可濃縮為12個字，分別是完善立法、改革稅制、穩(wěn)定稅負，從地方層面講，稅制改革有助于減少目前事權(quán)與財權(quán)不統(tǒng)一造成的地方財政壓力，為企業(yè)進行減負，促進地方經(jīng)濟發(fā)展。

他建議，地方政府除了要積極配合落實國家層面的稅制改革外，還要以“善治”為目標重塑稅收治理的倫理基礎，培養(yǎng)企業(yè)的稅收戰(zhàn)略意識，轉(zhuǎn)變政府職能。

事實上，近年來禪城稅務部門在落實國家稅制改革的問題上不遺余力，以營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”）為例，自2012年11月1日正式啟動以來，截至2014年3月31日，禪城區(qū)納入“營改增”試點范圍的納稅人達到6800戶，比2012年11月1日的2775戶增長了145%，減稅面接近90%。

此外，禪城稅務部門還通過多項舉措為納稅人提供便捷的涉稅服務，建立長效溝通機制與企業(yè)進行互動，提升了納稅人的服務體驗。

精彩觀點

稅收治理是以善治為目標的，因此，稅收征管應以實現(xiàn)稅收征納關系和諧為價值導向，并重塑稅收治理倫理基礎。

一方面，我們應相信納稅人有“誠實愿望”，將有效維護納稅人權(quán)益和優(yōu)化納稅服務質(zhì)量作為構(gòu)建稅收治理體系的倫理基礎，使納稅人“常懷律己之心”，抵御誘惑，誠信納稅；另一方面，我們也應看到納稅人的確存在“不誠實的欲望”，稅務機關應嚴格執(zhí)法、規(guī)范執(zhí)法，優(yōu)化稅源監(jiān)控，加強稅務稽查，有效打擊涉稅違法行為，使納稅人“常思貪欲之苦”，自覺向善。

在“財事協(xié)調(diào)、權(quán)責統(tǒng)一”的原則指引下，改革的整體邏輯可以概括為“四部曲”：第一步是理順屮央與地方的事權(quán)關系，第二步是按照事權(quán)來界定支出責任，第三步是根據(jù)支出責任來合理配置財權(quán)，第四步是落實稅收法定主義，最終終走向財稅法治。

周開君，江蘇省優(yōu)秀青年骨干教師、全國稅務系統(tǒng)優(yōu)秀教師，2004年國務院政府特殊津貼獲得者，現(xiàn)任中央黨校研究生導師，國家稅務總局黨校教授，信息管理處兼網(wǎng)絡培訓處處長。

周開君教授長期致力于稅收理論和制度研究，先后在《稅務研究》、《中國稅務》等國家級學術期刊發(fā)表高水平學術論文50余篇，有較高的學術造詣和較強的稅收業(yè)務能力，擅長通過案例分析和實證研究解決各類涉稅疑難問題。

落實稅收優(yōu)惠政策

能減則減 能免盡免

周開君介紹，十八屆三中全會提出深化財稅體制改革，突破了將財政視作單純經(jīng)濟問題的舊思維，創(chuàng)造性地將其提升到“國家治理的基礎和重要支柱”的高度，體現(xiàn)出對財稅改革的空前重視和治國理念上的重大轉(zhuǎn)型。

具體而言，財稅體制改革的主要內(nèi)容包括改進預算管理制度、完善稅收制度、建立事權(quán)與支出責任相適應的制度等。作為財稅體制改革的重要一環(huán)，稅制改革將保持“兩個穩(wěn)定”，“一是穩(wěn)定稅負，就是要在總體上保持現(xiàn)有稅負水平，并根據(jù)完善國家治理、加強和改善宏觀調(diào)控的要求，對稅負進行有減有增的結(jié)構(gòu)性調(diào)整；第二個是要保持現(xiàn)有中央和地方財力格局總體穩(wěn)定，進一步理順中央和地方收入關系，形成中央和地方財力與事權(quán)相匹配的財稅體制。”

作為稅制改革的基本原則，稅收法定在國家層面提出了要完善立法、規(guī)范稅收優(yōu)惠以及正稅清費等基本內(nèi)容。而在地方層面，禪城區(qū)稅務部門在執(zhí)行具體的稅收政策上不遺余力，尤其是堅持把國家有關稅收優(yōu)惠的相關政策落實到位，對于地方經(jīng)濟的發(fā)展起到了很大的促進作用。

過去幾年，為了落實國家有關扶持小微企業(yè)、高新技術企業(yè)發(fā)展，鼓勵節(jié)能環(huán)保等政策，企業(yè)所得稅、個人所得稅、車輛購置稅以及車船稅均實施了減免。以企業(yè)所得稅為例，高新技術企業(yè)可按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅；小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠方面，一是2010年1月1日—2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；二是《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2011〕117號）規(guī)定，從2012年1月1日—2015年12月31日，小型微利企業(yè)減半征收的范圍放寬至年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元），優(yōu)惠范圍進一步擴大。三是2014年4月18日，稅務總局發(fā)布《關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》，從2014年1月1日起，小型微利企業(yè)減半征收的范圍調(diào)整放寬至年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）。

此外，為落實相關節(jié)能環(huán)保稅收優(yōu)惠政策，從2012年1月1日起，對節(jié)約能源的車船，減半征收車船稅，對使用新能源的車船，免征車船稅。

為了更好地落實稅收優(yōu)惠政策，禪城區(qū)國稅局通過辦稅服務廳、國稅門戶網(wǎng)站、12366納稅服務熱線等多種途徑加強納稅輔導，使稅收優(yōu)惠政策宣傳到位，進一步梳理涉稅審批流程，完善“涉稅事項辦理跟蹤查詢系統(tǒng)”（簡稱“e稅信使”）的應用，建立重點企業(yè)走訪制度，定期深入企業(yè)跟蹤情況，積極為納稅人提供各種跟蹤服務、動態(tài)服務、個性服務，簡化辦稅程序，完善崗責體系，規(guī)范減免稅管理。

禪城區(qū)地稅局一方面堅持拓展稅收優(yōu)惠政策的宣傳平臺，通過綜合利用QQ群、手機短信平臺、稅企郵箱等渠道，開展常態(tài)化的宣傳輔導；通過深入大型企業(yè)、重點企業(yè)和中小微型企業(yè)進行實地調(diào)查，開展富有針對性的政策輔導，為企業(yè)提供特色化、貼近式的稅宣輔導服務。另一方面堅持優(yōu)化審批流程、精簡企業(yè)資料，提高審批效率，多措并舉把稅收優(yōu)惠的“減法”減到位，做到應減盡減，應免盡免。

“營改增”減稅面近90%

二三產(chǎn)融合激化企業(yè)活力

2013年5月27日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，進一步明確了在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的相關稅收政策。

作為稅制改革的重要內(nèi)容，“營改增”被認為對促進地方經(jīng)濟發(fā)展具有重大作用。周開君介紹，“營改增”政策的主要內(nèi)容包括在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎上，增加6%、11%兩檔稅率。對提供有形動產(chǎn)租賃服務、交通運輸業(yè)服務以及部分現(xiàn)代服務業(yè)等特定行業(yè)稅率進行了相應調(diào)整。從2014年1月1日開始，營改增再次擴圍，鐵路運輸和郵政服務也納入改革行列。

周開君認為，“營改增”有利于減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響，在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，并有利于建立覆蓋貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環(huán)境。

禪城區(qū)“營改增”試點自2012年11月1日正式啟動以來，已平穩(wěn)運行一年多，納稅戶數(shù)持續(xù)增加，對實施結(jié)構(gòu)性減稅、為納稅人減負和促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生了積極的影響，試點成效初步顯現(xiàn)。目前，禪城區(qū)“營改增”試點進展平穩(wěn)有序，納稅戶數(shù)持續(xù)增加，運行情況總體良好。截至2014年3月31日，禪城區(qū)納入“營改增”試點范圍的納稅人達到6800戶，比2012年11月1日的2775戶增長了145%，減稅面接近90%。其中，小規(guī)模納稅人實際稅負出現(xiàn)明顯下降，截至2013年年底，禪城區(qū)現(xiàn)代服務業(yè)試點小規(guī)模納稅人共計減稅3600多萬元。

相對于小規(guī)模納稅人在“營改增”后稅負出現(xiàn)全面下降，一般納稅人由于購進的應稅貨物及勞務的進項稅金可以抵扣，因此在實際的稅收負擔中，企業(yè)實際經(jīng)營成本中應稅貨物及勞務的占比直接影響企業(yè)最終的稅收負擔。

“營改增”的作用不僅體現(xiàn)在企業(yè)稅負減輕上，更在調(diào)整優(yōu)化行業(yè)結(jié)構(gòu)、引導企業(yè)規(guī)范經(jīng)營方式、開發(fā)商業(yè)模式、提高市場競爭能力等方面，發(fā)揮著積極作用。禪城區(qū)“營改增”改革試點工作領導小組辦公室的負責人介紹，“營改增”后，由于企業(yè)購進的應稅貨物及勞務可以申報抵扣，企業(yè)對購貨發(fā)票的管理得到加強，這更有利于規(guī)范企業(yè)的稅收管理，引導試點企業(yè)從產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)建、財務管理、合同管理、供應商選擇等方面重新調(diào)整優(yōu)化，完善內(nèi)部管理機制，從而更好地適應市場競爭的需要。

此外，“營改增”試點后，二三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條得以打通，在推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上也發(fā)揮了重要作用，“‘營改增’試點為服務業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了公平競爭的稅制環(huán)境；有助于促進相關行業(yè)的分工與專業(yè)化，形成良性循環(huán)的健康經(jīng)濟發(fā)展方式，提高經(jīng)濟效率。在促進經(jīng)濟健康發(fā)展的同時，優(yōu)化稅源的結(jié)構(gòu)和質(zhì)量，不斷擴大稅基，增加稅收收入。”相關負責人介紹。

完善稅收治理

■人物簡介■

從管理到服務的華麗轉(zhuǎn)身

隨著稅制改革的持續(xù)深化，周開君認為未來稅務部門將面臨著角色轉(zhuǎn)變，“未來改革逐步走向規(guī)范，稅務部門自身的約束也越來越大，這需要稅務部門加強內(nèi)部管理，重塑稅收治理的倫理基礎。”

他認為，未來稅收治理應該以“善治”作為目標，“一方面，我們應相信納稅人有‘誠實愿望’，將有效維護納稅人權(quán)益和優(yōu)化納稅服務質(zhì)量作為構(gòu)建稅收治理體系的倫理基礎，使納稅人‘常懷律己之心’，抵御誘惑，誠信納稅；另一方面，我們也應看到納稅人的確存在‘不誠實的欲望’，稅務機關應嚴格執(zhí)法、規(guī)范執(zhí)法，優(yōu)化稅源監(jiān)控，加強稅務稽查，有效打擊涉稅違法行為，使納稅人‘常思貪欲之苦’，自覺向善。”

在此基礎上，周開君建議稅務部門應該與納稅人建立良好的互動，尤其是要培養(yǎng)企業(yè)的稅收戰(zhàn)略意識。

事實上，過去幾年，禪城稅務部門在轉(zhuǎn)變職能、優(yōu)化服務流程、全方位提升納稅人涉稅體驗等工作上進行了積極探索，并積累了豐富的經(jīng)驗。

對于禪城國稅局來說，“提速”是過去幾年稅務工作的關鍵詞。該局在2009年10月成立納稅服務科，加強納稅服務工作的管理外，禪城國稅從宣傳咨詢、辦稅服務、稅務登記、發(fā)票領用、涉稅審批等多個方面進行了服務提速。

“我們在內(nèi)部建立辦稅服務廳‘大咨詢臺’服務模式，統(tǒng)一咨詢輔導平臺，集中力量快速為納稅人答疑解惑，或者到納稅人經(jīng)營場所面對面提供宣傳輔導服務加快涉稅問題的解決。”禪城區(qū)國稅局的相關負責人介紹。

禪城區(qū)地稅局的稅收管理則充分體現(xiàn)出“智能”和“規(guī)范”，禪城地稅從2009年起創(chuàng)新推行“同城通辦”、“24小時自助辦稅”等現(xiàn)代化智能辦稅新模式，全面提高辦稅效率，打造“全市地稅納稅服務示范區(qū)”的重點工程，為納稅人帶來便捷的辦稅體驗。同時，充分依托信息化建設，為納稅人減負、為稅收規(guī)范化管理助力，例如，取消企業(yè)財務報表紙質(zhì)報送，改為網(wǎng)絡報送電子版報表，既節(jié)省了納稅人的時間，也便于稅務部門使用信息手段采集、分析企業(yè)財務數(shù)據(jù)，減少出錯率。

除了不斷提高服務的便捷性外，禪城的稅務部門也積極“走出去”，到轄區(qū)企業(yè)進行稅收優(yōu)惠政策的宣講，為企業(yè)解決涉稅工作所遇到的困難，對此，佛山市集成金融集團有限公司理事長張鐵偉深有體會：“禪城的稅務環(huán)境在全國來看都是最好的，稅務部門會定期組織納稅培訓交流，與企業(yè)的財務部門建立了制度化的常態(tài)機制，每個月、每個季度都會舉行例會進行溝通，服務意識、服務態(tài)度和服務水平有了很大提升。”

稅制改革的前世今生

周開君認為，十八屆三中全會提出全面深化財稅體制改革具有劃時代意義，將更能適應經(jīng)濟發(fā)展的新形勢。而要更深刻理解財稅體制改革的必要性，就需要進一步了解現(xiàn)行財稅體制的前世今生。

周開君介紹，上個世紀80年代末90年代初，中央財政陷入了嚴重危機，正是這一危機催生了1994年分稅制改革。1994年工商稅制改革主要涉及四方面內(nèi)容，包括以增值稅為核心，相應設置消費稅、營業(yè)稅，建立新流轉(zhuǎn)課稅體系，對外資企業(yè)統(tǒng)一實行流轉(zhuǎn)稅制；內(nèi)資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅，國有企業(yè)不再執(zhí)行企業(yè)承包所得稅的包干制；統(tǒng)一個人所得稅，取消原個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅，個人所得稅的政策要對收入較高者征收，對中低收入者少征或不征；此外，還進行了調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種，改革后的稅種設置將由原有的32個減至23個。

分稅制使中國財政秩序大為改觀，中央財政重獲活力。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，原有的稅制結(jié)構(gòu)存在的問題也越來越突出。

“1994年確立的我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)及其所決定的稅收收入結(jié)構(gòu)，是以流轉(zhuǎn)課稅為主體的，2013年，來自增值稅、營業(yè)稅和消費稅等流轉(zhuǎn)課稅的收入占全部稅收收入的比重超過70%，企業(yè)所得稅和個人所得稅收入的占比，則分別為19.5%和5.8%。進一步看，在現(xiàn)實生活中，流轉(zhuǎn)課稅加上企業(yè)所得稅，均系各類企業(yè)繳納，兩者合計，來自企業(yè)繳納的稅收收入占到全部稅收收入的90%以上。”周開君表示，如此結(jié)構(gòu)，在過去的20年中，特別是這一輪國際金融危機以來，帶來了一系列挑戰(zhàn)。

問題主要體現(xiàn)在三方面：70%以上的稅收收入來自間接稅。稅收作為價格的構(gòu)成要素之一客觀上墊高商品和服務價格平，對政府控制物價水平的努力形成障礙；90%以上稅收收入由企業(yè)繳納，絕大部分稅收是可以轉(zhuǎn)嫁的，導致稅收歸宿難以把握，模糊了政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的視線；來自個人所得稅收入的占比僅為5.8%，這使政府運用稅收手段調(diào)節(jié)居民收入分配差距存在“缺位”。

正是在此背景下，新一輪財稅體制改革應運而生。

本版撰文：孫景鋒