為加強對合同能源管理稅收優(yōu)惠政策落實情況的了解，近期中國節(jié)能協(xié)會節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)委員會(以下簡稱EMCA)開展了相關調研活動，并同國家節(jié)能中心共同召開了“合同能源管理稅收優(yōu)惠政策座談會”，在會上，國家節(jié)能中心節(jié)能管理處辛升和EMCA副主任兼咨詢研究部部長孫小亮通過與多位公司財務負責人的近距離交流，了解他們在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中取得的寶貴經(jīng)驗、碰到的障礙和問題。
一、多數(shù)節(jié)能服務公司已成功享受稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)EMCA調研及與會的節(jié)能服務公司反映，目前，合同能源管理項目稅收優(yōu)惠政策已比較清晰，可操作性較強，大多數(shù)的節(jié)能服務公司均已享受到稅收優(yōu)惠政策。
二、節(jié)能服務公司需對增值稅優(yōu)惠進行納稅籌劃
合同能源管理項目免征增值稅，節(jié)能服務公司為客戶開具增值稅普通發(fā)票，一方面，切斷了增值稅鏈條，客戶不能抵扣進項稅額，導致客戶成本增加，因此，可能導致節(jié)能服務公司市場開發(fā)難度加大，甚至導致合同談判失敗;另一方面，節(jié)能服務公司也不可以抵扣進項稅額，節(jié)能服務公司需綜合考慮企業(yè)類型(設備自產(chǎn)型企業(yè)或設備外購型企業(yè))、購進設備占合同能源管理項目金額的比例、項目利潤率，進行測算和籌劃，可選擇享受免征增值稅或放棄享受免征增值稅，根據(jù)稅法規(guī)定，一旦放棄免稅，36個月內不得再申請免稅，這就要求節(jié)能服務公司納稅籌劃與企業(yè)長期的發(fā)展戰(zhàn)略相一致。
三、“節(jié)能量要在1000噸標準煤以上”門檻稍高
根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]110號)規(guī)定，節(jié)能量在1000噸標準煤以上的工業(yè)鍋爐、工業(yè)窯爐技術改造和電機系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化技術改造項目才可申請并享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，其限制了較小規(guī)模的合同能源管理項目享受稅收減免政策，不利于中小節(jié)能服務公司的業(yè)務拓展和持續(xù)發(fā)展。
另外，“1000噸標準煤”指的應是項目竣工后第三方檢測確認的年節(jié)能量，即節(jié)能項目的體量和規(guī)模。但有的第三方節(jié)能量審核機構理解為項目的實際節(jié)能量。而項目的節(jié)能能力都是按照改造時工況測量來計算，由于經(jīng)濟在下行、企業(yè)減產(chǎn)等因素，項目產(chǎn)生的實際節(jié)能量會低于設計值，有可能低于1000噸標準煤，此時項目是否能夠享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠存在爭議。
四、政策條款和申請文件的模式“固化”
財稅[2010]110號文規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的合同能源管理項目的合同內容及技術要求應符合《合同能源管理技術通則》中所附合同模板的要求，但由于合同模板的格式單一，實際上企業(yè)與客戶簽定合同時需要對內容不斷增減和完善。但稅務局機關審核時，有的地方會認為合同不合規(guī)，需要節(jié)能服務公司的財務負責人耗費大量時間進行解釋和補充說明。
另外，由于第三方審核機構的相關規(guī)定和制度不清晰，存在著認識和理解上的偏差，對節(jié)能服務公司申請項目認證的準備材料清單提出不同要求。
五、政策執(zhí)行存在地區(qū)差異
座談會上，有北京的兩家企業(yè)反映，由于稅務系統(tǒng)設置問題，同一個客戶在稅務部門的網(wǎng)絡系統(tǒng)中只有一個ID號，節(jié)能服務公司為同一家客戶實施的合同能源管理項目，不能同時備案，因此，只可享受一次企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。北京地區(qū)主管稅務機關要求開具稅率為0的增值稅專用發(fā)票，方可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。但上述問題在杭州等地區(qū)卻不存在。
六、增值稅即征即退探討
雖然產(chǎn)業(yè)內一直呼吁實行合同能源管理項目增值稅即征即退，但是在此次會議上，也有企業(yè)發(fā)出了不同的聲音，對于設備自產(chǎn)型或者設備采購金額占比較低的節(jié)能服務公司來說，尤其是體量比較大的項目，由于項目進項稅額較少，如實行增值稅即征即退，雖然增值稅可以退回，但附加稅無法退回。由于附加稅金額也很可觀，相對于即征即退，免稅對此類企業(yè)和項目更加有利。
七、基層機關需提高對相關稅收政策的認識
目前，仍存在一些基層稅務機關對稅收優(yōu)惠政策不熟悉，不同的主管稅務機關對政策和合同能源管理項目理解不一致的問題。在部分縣市或偏遠地區(qū)實施的合同能源管理項目，有的主管稅務機關由于不了解政策，不予受理，節(jié)能服務公司的溝通時間比較長。因此，建議加強對稅務部門的培訓，讓他們更多地了解和關注節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)，減少節(jié)能服務公司申請稅收優(yōu)惠遇到的阻力。
八、相關稅務培訓“迫在眉睫”
在組織稅收優(yōu)惠培訓方面，大家紛紛表示，如果有新的相關政策出臺，節(jié)能服務公司希望EMCA能進行全面深入的解讀，將同地區(qū)有成功減免稅的經(jīng)驗拿出來進行系統(tǒng)的分析和分享，為會員提供一個交流和學習的平臺。
“節(jié)能服務公司的發(fā)展不光涉及到政策本身，也涉及到政策落實的相關具體問題。”辛升強調，想要搞好節(jié)能服務，國家不僅要制定相關政策，也要經(jīng)常性地聽取節(jié)能服務公司的實踐經(jīng)驗和政策建議。孫小亮也感言，EMCA作為連接兩者的橋梁，需要做的工作很多，且意義重大，他希望EMCA努力做好節(jié)能服務公司與政府及相關單位的紐帶，促進相關政策的深入落實，共同推進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)做優(yōu)、做強、做大，不斷增強節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)的活力和影響力!
附：合同能源管理項目主要稅收優(yōu)惠政策
1.國務院辦公廳轉發(fā)發(fā)展改革委等部門《關于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》(國辦發(fā)〔2010〕25號)
2.財政部國家稅務總局《關于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅[2010]110號
3.國家稅務總局國家發(fā)展改革委《關于落實節(jié)能服務企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關征收管理問題的公告》(2013年第77號)政策的出臺
4.財政部國家稅務總局國家發(fā)展改革委《關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財稅[2009]166號)
5.財政部國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號)
附常見問答
1.合同能源管理財政獎勵和節(jié)能服務公司備案暫停后，稅收優(yōu)惠政策還能繼續(xù)申請和享受嗎？
可以。
2.不是備案節(jié)能服務公司可以申請合同能源管理稅收優(yōu)惠政策嗎？
只要符合財稅[2010]110號對于節(jié)能服務公司的要求即可申請，是不是備案公司與能否申請合同能源管理稅收優(yōu)惠政策沒有關系。
3.申請合同能源管理稅收優(yōu)惠的相關依據(jù)政策有哪些？
財政部國家稅務總局《關于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]110號)、國家稅務總局國家發(fā)改委《關于落實節(jié)能服務企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關征收管理問題的公告(國家稅務總局國家發(fā)改委公告2013年第77號)》。
4.具體優(yōu)惠政策是什么？
對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，暫免征收營業(yè)稅。(營改增后，暫免征收增值稅)
節(jié)能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。
符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
5.節(jié)能量保證型和能源費用托管型的合同能源管理項目能申請稅收優(yōu)惠嗎？
不能。只有符合條件的節(jié)能效益分享型合同能源管理項目可以申請。
6.節(jié)能服務公司提供合同能源管理服務取得的效益分享收入，應開具何種發(fā)票？
如果希望根據(jù)財稅[2010]110號文件享受增值稅(原營業(yè)稅)減免，應開具增值稅普通發(fā)票。
節(jié)能服務公司也可選擇放棄免稅，依照《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。放棄免稅后，可以抵扣進項稅。
7.財稅[2010]110號文第一條第二款規(guī)定，節(jié)能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅，該如何理解？
合同期滿，設備所有權轉讓給用能企業(yè)時免征增值稅。
8.符合條件的節(jié)能服務公司實施的符合條件的合同能源管理項目，從何時開始享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起。
9.如節(jié)能服務公司節(jié)能效益分享型合同約定的分享期短于6年，按什么時長享受優(yōu)惠？中間可以間斷嗎？
按實際分享期享受優(yōu)惠。享受優(yōu)惠期不可間斷，應連續(xù)計算。
10.何時申請企業(yè)所得稅優(yōu)惠
?
合同能源管理項目優(yōu)惠實行事前備案管理。節(jié)能服務企業(yè)享受合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應向主管稅務機關備案。涉及多個項目優(yōu)惠的，應按各項目分別進行備案。節(jié)能服務企業(yè)應在項目取得第一筆收入的次年4個月內，完成項目享受優(yōu)惠備案。
11.節(jié)能服務服務公司應向哪個稅務機構申請稅收優(yōu)惠？
應向節(jié)能服務公司注冊地主管稅務機關申請。
12.哪些機構可以出具《合同能源管理項目應納稅所得額計算表》？
國家發(fā)展改革委、財政部公布的第三方節(jié)能量審核機構負責確認，并出具《合同能源管理項目情況確認表》。也可由政府節(jié)能主管部門出具合同能源管理項目確認意見。
13.辦理所得稅減免備案手續(xù)時應準備哪些材料？
1)減免稅備案申請;
2)能源管理合同復印件;
3)國家發(fā)展改革委、財政部公布的第三方機構出具的《合同能源管理項目情況確認表》(見《國家稅務總局國家發(fā)改委公告2013年第77號》附件1)，或者政府節(jié)能主管部門出具的合同能源管理項目確認意見;
4)《合同能源管理項目應納稅所得額計算表》(見《國家稅務總局國家發(fā)改委公告2013年第77號》附件2);
5)項目第一筆收入的發(fā)票復印件;
6)合同能源管理項目發(fā)生轉讓的，受讓節(jié)能服務企業(yè)除提供上述材料外，還需提供項目轉讓合同、項目原享受優(yōu)惠的備案文件。
