加強節(jié)能減排，實現(xiàn)低碳發(fā)展，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的重要舉措，也是江蘇省南通市實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要戰(zhàn)略。截至目前，我國陸續(xù)出臺了節(jié)能減排的一系列稅收政策。為了幫助更多納稅人進(jìn)一步了解與節(jié)能減排相關(guān)的稅收政策，本期《南通日報》地稅專版專門進(jìn)行了整理和歸納。

購置新能源汽車稅收有減免

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，能源消耗、環(huán)境污染等問題也越來越受到全社會的普遍關(guān)注，節(jié)能減排，保護環(huán)境是每個公民，每個企業(yè)的共同責(zé)任。最近，市民王先生想買輛新能源汽車，聽說國家出臺了有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，就撥打12366服務(wù)熱線咨詢這一政策的具體細(xì)節(jié)。

接到咨詢后，南通地稅局稅務(wù)人員耐心向他解釋，根據(jù)《關(guān)于節(jié)約能源，使用新能源車船稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕51號)的規(guī)定，對節(jié)約能源車船和新能源車船的車船稅給予了新的優(yōu)惠政策。從免稅范圍看，插電式混合動力汽車、純電動商用車、燃料電池商用車都不用征收車船稅;對于純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅征稅范圍，本身就不征收車船稅。享受稅收優(yōu)惠應(yīng)該注意以下幾個方面：一是從具體標(biāo)準(zhǔn)看，新能源汽車的動力電池必須是鉛酸電池以外的電池，也就是說靠鉛酸電池驅(qū)動的低速電動車不在免稅之列;二是對新能源汽車的純電動續(xù)駛里程作了規(guī)定，必須達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)方可免征;三是對于節(jié)約能源乘用車，新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有了排量限制，節(jié)約能源乘用車排量需在1.6升以下(含1.6升);四是對于節(jié)約能源車船有了污染物排放要求，綜合工況燃料消耗標(biāo)準(zhǔn)也更加嚴(yán)格。

同時，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部關(guān)于免征新能源汽車車輛購置稅的公告》(財政部國家稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部公告2014年第53號)規(guī)定：“一、自2014年9月1日至2017年12月31日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。二、對免征車輛購置稅的新能源汽車，由工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局通過發(fā)布《免征車輛購置稅的新能源汽車車型目錄》(以下簡稱《目錄》)實施管理。三、工業(yè)和信息化部根據(jù)《目錄》確定免征車輛購置稅的車輛，稅務(wù)機關(guān)據(jù)此辦理免稅手續(xù)。”因此，符合條件的新能源汽車自2014年9月1日至2017年12月31日免征車輛購置稅。

聽完稅務(wù)人員的政策宣傳，王先生開心地笑了：如果購置一輛符合稅收優(yōu)惠條件、價值10萬元的新能源家用轎車，可免征1萬元的車輛購置稅，同時每年還可減免360元的車船稅。

綜合利用資源稅收有支持

前不久，崇川區(qū)某再生資源公司的楊會計來到市地稅局咨詢，企業(yè)2014年度以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為產(chǎn)品的主要原材料，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，在計算繳納企業(yè)所得稅方面是否有稅收優(yōu)惠政策。

南通地稅局稅務(wù)人員熱情接待她，并告訴楊會計，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》(主席令第63號)的規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。同時根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)的規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。因此，楊會計所在的公司2014年度以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入可在計算2014年應(yīng)納稅所得額時減按90%計入收入總額。

同時，需要注意的是，由于“減計收入”和其他專項優(yōu)惠政策都屬于備案類稅收優(yōu)惠，因而，享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提請備案。備案資料主要有：1.有權(quán)部門出具的資源綜合利用企業(yè)(項目、產(chǎn)品)認(rèn)定證書;2.有權(quán)部門出具的檢測報告(包括利用資源的名稱、數(shù)量、占比);3.《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》;4.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。

投資環(huán)保項目可享稅收優(yōu)惠

近來，市區(qū)某公司總經(jīng)理錢先生準(zhǔn)備投資一項環(huán)保項目，初步打算在港閘投資建設(shè)一個污水處理廠，為此，錢先生來到市政務(wù)中心地稅窗口，咨詢是否有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策扶持。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定，企業(yè)投資符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，即“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策。稅法還規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用的、符合《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備。但是，如在購置之日起5個納稅年度內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月進(jìn)行停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已抵免的企業(yè)所得稅稅款。

稅務(wù)機關(guān)同時提醒廣大納稅人在執(zhí)行此項企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠時，應(yīng)注意以下幾點：

1.稅法規(guī)定，對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得給予優(yōu)惠的具體方式，是三免三減半。即自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，計算優(yōu)惠的起始時間是自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，而不是自項目的盈利納稅年度起。

2.企業(yè)享受環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

3.污水處理享受優(yōu)惠的前提是“公共”，也就是享受稅法規(guī)定的優(yōu)惠項目，必須是針對“公共污水”“公共垃圾”的處理，企業(yè)處理自身生產(chǎn)經(jīng)營活動等產(chǎn)生的污水、垃圾，不屬于稅法規(guī)定的優(yōu)惠項目。

4.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用;沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

合同能源管理所得有優(yōu)惠

市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的化工企業(yè)較為密集，工業(yè)節(jié)能環(huán)保項目的需求量較大。開發(fā)區(qū)一家節(jié)能環(huán)保公司的張會計最近了解到節(jié)能服務(wù)公司通過“合同能源管理”項目可以享受稅收優(yōu)惠。“‘合同能源管理’具體可以享受什么優(yōu)惠政策?”張會計通過南通地稅外網(wǎng)12366在線交流進(jìn)行咨詢。

所謂“合同能源管理”是一種新型的市場化節(jié)能機制，其實質(zhì)是以減少能源費用來支付節(jié)能項目的全部成本的節(jié)能業(yè)務(wù)。

根據(jù)《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]110號)的規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)可以享受營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等方面的稅收優(yōu)惠：對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅;如果節(jié)能服務(wù)公司同時滿足注冊資金不低于100萬元，節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%等多項條件，其實施的合同能源管理項目，凡是符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。具體條件是：具有獨立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設(shè)計、融資、改造(包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗收等)、運行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司;實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合《合同能源管理技術(shù)通則》規(guī)定的技術(shù)要求;節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和《合同能源管理技術(shù)通則》等規(guī)定;實施合同能源管理的項目符合國家環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中規(guī)定的相關(guān)項目和條件;投資額不低于實施合同能源管理項目投資總額的70%，擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項目順利實施和穩(wěn)定運行的能力。